DGA: vergeet u niet uw belastingvrije bonus van euro 15.000 op te halen?
2007 is voor directeuren-grootaandeelhouders een feestjaar. Door ingrijpen van minister Zalm kunnen DGA’s dit jaar een fiscaal voordeel ophalen van maximaal euro 15.000 netto. Natuurlijk is het niet echt een cadeau, het is een compensatie voor de hogere bijdrage Zorgverzekeringswet die DGA’s verschuldigd zijn in vergelijking tot IB-ondernemers.
Een DGA is 6,5 procent bijdrage verschuldigd over zijn salaris uit de BV, een IB-ondernemer slechts 4,4 procent over zijn winst uit onderneming.
Het cadeau wordt verstrekt in de vorm van een lager aanmerkelijk-belangtarief, de belastingheffing voor DGA’s over dividend op aandelen uit hun BV of op de winst bij verkoop van de BV-aandelen.
Half miljoenDat tarief is uitsluitend voor 2007 verlaagd van 25 procent naar 22 procent, en wel over een maximum inkomen uit aanmerkelijk belang tot 250.000 euro. Heeft de directeur-grootaandeelhouder een fiscale partner, dan kan het lagere tarief over het dubbele bedrag, derhalve over 500.000 euro, worden benut. Om voor deze verdubbeling in aanmerking te komen is niet vereist dat de partner zelf ook een aanmerkelijk belang in de BV heeft, of dat de directeur-grootaandeelhouder in gemeenschap van goederen is gehuwd. Als de directeur-grootaandeelhouder een fiscale partner heeft, kan de toerekeningsregel van inkomen in box 2 worden toegepast en daarmee staat de verdubbeling tot maximaal 500.000 euro vast. En dat levert 15.000 euro netto voordeel op!
DividendDe belastingvrije bonus kan eenvoudigweg worden opgehaald door de BV dividend te laten uitkeren. Maar dat is meestal niet de voordeligste optie. Een dividenduitkering vergt een direct belastingoffer van 110.000 euro. Dat bedrag wordt geheven in de vorm van dividendbelasting (15 procent van het dividendbedrag, ofwel 75.000 euro) en aanvullend een IB-heffing van 35.000 euro. En over die laatste heffing is vanaf 1 juli 2007 ook nog eens 5,4 procent heffingsrente verschuldigd.
ErfgenaamHet voordeel kan ook worden benut als de DGA aandelen tot een waarde van maximaal 500.000 euro in zijn BV schenkt of verkoopt aan zijn toekomstige erfgenamen. Dan kan de directe belastingbetaling worden vermeden. En zo’n overdracht past prima binnen de estateplanning, om de latere heffing van successierecht bij overlijden te minimaliseren.
Verkoop aan kinderen 2007 is een uitstekend jaar voor de DGA om (een deel van) zijn aanmerkelijk belangaandelen in de BV aan zijn kinderen/toekomstige erfgenamen te verkopen. Waarschijnlijk zullen de kinderen de koopsom van de aandelen schuldig moeten blijven. Dan kan de DGA de daadwerkelijke betaling van de aanmerkelijk-belangheffing langdurig uitstellen.
De wet kent voor deze situatie een uitstel van betaling van maar liefst 10 jaar. Voorwaarde is dat de DGA een pakket aanmerkelijk-belangaandelen verkoopt aan zijn kind, de partner van zijn kind, zijn eigen partner, of een BV die in Nederland is gevestigd en waarvan alle aandelen in handen zijn van een van deze personen. Als het kind de koopsom van de aandelen schuldig blijft, kan de DGA de verschuldigde aanmerkelijk-belangheffing in 10 gelijke jaarlijkse termijnen betalen. Over dat uitstel van betaling is géén rente verschuldigd. Er moet wel zekerheid worden gesteld bij de ontvanger. Dat kan meestal door cessie van de vordering die ontstaan is door de aandelenverkoop. Vereist is wél dat het vermogen in de BV voor minder dan 30 procent uit beleggingen bestaat.
Schenken aan kinderenDe DGA kan het voordeel van maximaal 15.000 euro wegens de lagere aanmerkelijk-belangheffing in 2007 ook veilig stellen door aandelen in de BV aan zijn kinderen te schenken. Dat is fiscaal aantrekkelijk omdat bij zo’n schenking gebruik kan worden gemaakt van het 10-jarig uitstel van betaling van de verschuldigde aanmerkelijk-belangheffing én de begiftigde — het kind — de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet kan benutten.
Daartoe is vereist is dat de DGA — de schenker — 55 jaar of ouder is en de aandelen in de BV al meer dan 5 jaar in bezit heeft, de BV een onderneming drijft (bij een holdingstructuur kan dat geconsolideerd worden bezien) én het kind — de begiftigde — de geschonken aandelen ten minste 5 jaar in bezit houdt en de BV gedurende die periode haar onderneming voortzet.
Als aan die voorwaarden is voldaan, kan bij schenking een vrijstelling van 75 procent worden toegepast. Bij schenking van een pakket aanmerkelijk-belangaandelen met een waarde van 500.000 euro wordt dan slechts over 25 procent, ofwel 125.000 euro schenkingsrecht geheven. Het te betalen schenkingsrecht kan nog verder worden beperkt door bij de schenking van de aandelen een beroep te doen op een vrijstelling bij schenking van ouders aan kinderen (de jaarlijks vrijstelling van 4.412 euro of de eenmalige hoge vrijstelling van 22.048 euro). Het kind kan de betaling van het schenkingsrecht langdurig uitstellen, desgewenst kan de betaling 10 jaar nà¡ de schenking ineens plaatsvinden. Over dit uitstel van betaling is wél invorderingsrente verschuldigd.
Let op: als het kind 18 jaar of ouder is, kan het wenselijk zijn om een regeling te treffen om het stemrecht op de geschonken aandelen bij de DGA /senior te behouden.
Hans Zwagemaker (Belastingbelangen)
