De Hoge Raad heeft in september 2004 beslist dat bij BV’s waarvan de omzet geheel of nagenoeg geheel voortvloeit uit de door de directeur-grootaandeelhouder (DGA) verrichte arbeid, diens gebruikelijke loon kan worden gesteld op de omzet in de BV, verminderd met de daaraan toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen à¡nders dan de arbeidsbeloning van de DGA. Van dat netto-omzetbedrag moet de DGA 70% als salaris rekenen.
Meer belastingDeze afroommethode leidt voor veel DGA’s met een ‘rugzak-BV’ tot een aanzienlijk hogere beloning dan het salaris dat zij eigener beweging willen aanhouden. Ook al omdat een hoger salaris fiscaal meestal niet voordelig uitpakt: de belastingheffing in box 1 tegen maximaal 52% inkomstenbelasting kost veel meer liquiditeiten dan de directe belastingbesparing in de BV tegen het nieuwe tarief van 25,5% aan vennootschapsbelasting. En de lagere latente aanmerkelijk-belangheffing op de meerwaarde van de aandelen in de BV is niet meer dan een papieren voordeel. De toepassing van de gebruikelijk-loonregeling met de afroommethode kan tot forse correcties op het salaris van de DGA leiden.
BV-constructieDat ondervond Willem Scherp. Hij had een management-BV (de BV X), met daarin een belang van 48% in een assurantiekantoor (de BV Z). Willem verrichtte (in 2001) assurantiewerkzaamheden voor BV Z. Die BV betaalde daarvoor een managementfee van 245.041 euro aan zijn management-BV. Die managementfee was — op een te verwaarlozen bedrag aan rente-inkomsten na — tevens de omzet in BV X. Over 2001 genoot Willem een salaris uit zijn BV van 40.840 euro. De inspecteur vond dat te laag. Hij verhoogde dat salaris, met toepassing van de gebruikelijk-loonregeling tot 150.000 euro.
BeroepWillem vocht die correctie aan bij de rechtbank Breda. Maar zonder succes. De rechtbank was het eens met de inspecteur dat het gebruikelijk loon in de gegeven situatie berekend kon worden op basis van de netto-omzet in zijn management-BV. De inspecteur had die netto-omzet redelijk benaderd door uit te gaan van de opbrengsten in de BV (de ontvangen managementfee), en die te verminderen met de aan de omzet toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen. Het bedrag dat de inspecteur voor de kosten en lasten had aangehouden vond de rechtbank zonder meer redelijk. De rechtbank was het met de inspecteur eens dat het belastbaar loon op 150.000 euro kon worden vastgesteld.
CommentaarDeze uitspraak is een regelrechte toepassing van de afroommethode uit het arrest van de Hoge Raad van september 2004. DGA’s die met hun diensten 90 procent of meer van de omzet in hun BV verdienen — dat zijn vaak vrije beroepers die met een uurtje-factuurtje systeem werken — moeten zich realiseren dat de inspecteur hun salaris uit de BV met de afroommethode fors kan verhogen. En daarmee de belastingaanslag! Wij herhalen onze oproep aan DGA’s met een rugzak-BV om snel in overleg te treden met hun adviseur om na te gaan op welk bedrag het salaris realiter moet worden vastgesteld. En om gegevens te vergaren waarmee u het gewenste salaris kunt onderbouwen. Als een veel hoger salaris niet te vermijden is, moet uw adviseur nog maar eens narekenen of het niet voordeliger is om de BV vaarwel te zeggen en als IB-ondernemer de 10% MKB-vrijstelling te gaan benutten. (Bron: Rechtbank Breda 23 juli 2007 06/1231, Fida 20072715)
Hans Zwagemaker (Belastingbelangen)
